Poznaj ważny wyrok TSUE dotyczący stawki VAT na żywność typu fast food

1 lipca 2016 r. Ministerstwo Finansów wydało interpretację ogólną, która wywołała duże zamieszanie wśród podatników z branży gastronomicznej. Wiele wątpliwości pojawiło się w odniesieniu do tego, czy zastosować stawkę VAT w wysokości 5% czy 8%.

W okresie wydawania interpretacji ogólnej art. 41 ust. 2 brzmiał: „Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7% , z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1”.

Z kolei art. 41 ust. 2a wskazuje, że dla towarów wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5%.

W pozycji 28 załącznika nr 10 znajdowała się w okresie wydania interpretacji ogólnej pozycja nr 28, tj. gotowe posiłki i dania, z wyłączeniem produktów o zawartości alkoholu powyżej 1,2% (ex. 10.85.1).

Następnie w rozporządzeniu ministra finansów z 23 grudnia 2013 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych wskazano, że stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla m.in. towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia. W załączniku z tym znajdują się towary z tabeli poniżej.

Problemem stają się więc posiłki, ponieważ nie było jasne, czy stanowią one towary objęte stawką 8%, czy 5%.

W interpretacji ogólnej MF wskazał, że dla określenia prawidłowej stawki podatku, jaka ma zastosowanie przy sprzedaży posiłków i dań przez placówki gastronomiczne, należy prawidłowo zaklasyfikować tę czynność wg PKWiU.

Dla uznania, czy dana czynność będzie zaliczona do klasy PKWiU 10.85 „Gotowe posiłki i dania”, czy do działu PKWiU 56 „Usługi związane z wyżywieniem” istotne jest, czy oferowane produkty są w pełni przyrządzone i serwowane jako posiłek gotowy do bezpośredniego spożycia, czy też nie są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, np. są zamrożone lub pakowane próżniowo i etykietowane z przeznaczeniem na sprzedaż.

Tabela nr. 1

Posiłki sprzedawane przez różnego rodzaju placówki gastronomiczne, które są przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji, nie mogą korzystać z 5% stawki VAT (na podstawie art. 41 ust. 2a w związku z poz. 28 załącznika nr 10 do ustawy o VAT), ponieważ nie są klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 10.85.1.

Produkty takie są opodatkowane 8% stawką VAT na podstawie § 3 ust. 1 pkt 1 w związku z poz. 7 załącznika do rozporządzenia w sprawie stawek VAT (z zastrzeżeniem wyjątków wskazanych w tej pozycji załącznika, do których ma zastosowanie podstawowa stawka podatku, której wysokość do 31 grudnia 2016 r. wynosi 23%).

Zdaniem MF w przypadku działu 56 Działalność usługowa związana z wyżywieniem Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007) – dział ten obejmuje działalność usługową związaną z zapewnianiem pełnego wyżywienia przeznaczonego do bezpośredniej konsumpcji w restauracjach, włączając restauracje samoobsługowe i oferujące posiłki „na wynos”, z lub bez miejsc do siedzenia. Nie jest tu istotny rodzaj obiektu serwującego posiłki, ale fakt, że są one przeznaczone do bezpośredniej konsumpcji.

TSUE zwrócił uwagę, że dla kwalifikowania transakcji jako restauracyjnej czy cateringowej ma znaczenie, jakie są usługi wspomagające. Zatem jeśli klient nie korzysta z usługi polegającej na obsłudze kelnerskiej, wtedy taką usługę traktujemy jako dostawę towarów.

W konsekwencji pojęcie „usługi restauracyjne i cateringowe” będzie oznaczało podawanie posiłków przez podmiot, w którym znajduje się obsługa oraz wyposażenie związane z tym posiłkiem, np. stoliki. Z kolei jeśli klient zdecyduje się na konsumpcję poza lokalem lub miejscem, gdzie udostępnione są dodatkowe elementy, wtedy mamy do czynienia z dostawą żywności opodatkowaną 5% stawką VAT.

Ocena powiązanych okoliczności, które mają znaczenie, czy dane świadczenie stanowi usługę restauracyjną lub cateringową pozostaje jednak nadal w ocenie sądu krajowego, zatem nie rozstrzyga jednoznacznie tej kwestii.